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广告业的营业税
来源:郑州新纪元    编辑:郑州新纪元     时间:2009-03-23 08:00:00     浏览次数:次
      一、广告业的定义:
    《营业税税目注释》(国税发[1993]149号)是这样规定的:广告业,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、影片、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为先容商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。 
     二、广告业营业额的确定: 
    《营业税法规解析》确定:广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。 
     三、广告发布的计税: 
     广告发布者必须有“媒体、载体”。就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、影片、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。对利用上述“媒体、载体”发布广告。应就取得全部收入计征营业税和学问事业费。[收入×5%=营业税;收入×3%=学问事业](营业税计算城建税和教育费附加,学问事业费不计算) 
     四、广告代理的计税: 
     广告代理是广告企业本身没有“媒体、载体”。承揽广告业务后,首先要进行制作,一是自己本身有能力制作(如:文字语言编辑、图文编辑或音像编辑),制作后送“媒体、载体”发布。二是自己无有能力制作,要找专业企业(专门的音像企业、广告企业或其他制作企业)进行制作后送“媒体、载体”发布。 
财税[2003]16号文件规定:从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告企业或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。(此文与原国税发[1994]159号文件中规定的“广告代理业”有扩展说明) 
     也就是说:允许扣除“发布费”后的差额计算缴纳营业税。这里需要说明的是按《营业税法规解析》规定,制作费不能作为发布费进行扣除。还要说明的是:国税函〔1999〕353号规定:纳税人从事广告代理业务也应缴纳学问事业建设费。 
     五、如何理解广告制作? 
     对广告企业从事的广告制作按“服务业―广告业”征税。广告企业以外的其他企业、单位、个人的制作,不应认定为广告制作。应按规定的税种、税目纳税。如:某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意(作广告用),对加工厂的制作应属于工业加工,征收增值税。什么情况下应按“广告业”征税?如:某广告企业从事广告设计、制作与发布。对即制作又发布(如:公交广告企业将某企业广告制作在客车上)按广告业纳税毫无疑义。 
对于只制作不发布的,要区分情况,如:委托者要求广告企业制作广告作品,那么广告企业应开具“广告业发票”,按“广告业”征收税。因为《营业税法规解析》规定:广告业务收入包含广告的设计、制作。对于划分不清广告企业制作的“作品”是否属于广告作品时,如果受托者开具的是“服务业发票―设计费”。
这样可不按广告业征税。 
对于委托方无论取得何种发票,都不能作为发布费进行扣除。 
      六、如何掌握发布费的扣除? 
      随着经济形势的发展,一些具有广告发布权的媒体、载体,将广告发布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租给某广告企业(称之为:“买断”或“一级代理”),这些广告企业一是利用这一“段位”或“版面”进行自己广告发布,同时也为广告代理者提供发布场所。 
对买断发布权的广告企业而言,支付的“买断费”或“承包、承租费”只要取得“广告业发票”可以在买断的时间内匀匀扣除。 
对广告代理者而言,只要能提供对方具有“买断权”的证明,其支付给广告企业的发布费,可以凭“广告业发票”扣除。 
      七、如何掌握发布费的扣除方法和时限? 
      对广告代理者取得的“发布费”在什么时间内或那一时段进行扣除,各级各类文件没有作明确规定。长地税流字[1999]84号只对“发布费分期支付”作了说明:“对广告代理业中存在的收入一次取得 ,发票全额开出,但发布费分期支付,分期取得发布费发票的业务应如何确定广告代理业的收入额?答:可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。” 
      八、特殊规定: 
      财税[2003]90号文件规定:对报社和出版社根据文章篇幅、编辑名气等向编辑收取的“版面费”收入,按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。自2003年7月1日起实行。 
      九、举例说明: 
     例如:新创业广告企业,本企业佣有市内公共汽车站灯箱广告牌的发布权,本月买断长春电视台经济频道18点至22点3个月的广告播映权,应付承包费90万元(已取得广告业发票);取得灯箱制        作广告收入60万元;在本企业买断的段位上为客户和其他广告企业发布广告,取得收入40万元;代理广告收入50万元,支付省电视台广告企业发布费35万元(已取得广告业发票);取得赞助收入10万元;取得复印收入5万元(开具服务业发票)。计税如下: 
     广告发布收入:(60 + 40 +10? 90 ÷ 3)× 5% =4万元(营业税) 
     广告代理收入:(50?35)× 5% = 0、75万元(营业税) 
     其它收入: 5 × 5% = 0、25万元(营业税) 
     营业税合计:4+0、75+0、25=5万元 
     城建税: 5×7%=0、35万元 
     教育附加: 5×3%=0、15万元 
     学问事业费:95×3%=2、85万元
 

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